加密货币的记账

加密货币和其他数字资产越来越受到消费者、企业和政府的关注和兴趣。 但这些资产的财务报告并未完全符合现有会计准则。

越来越多消费者正在增加其个人投资组合中加密货币的比例，越来越多的支付解决方案商也提供了加密货币的支付方案，私营和上市公司都在探索和增加对数字资产的投资。简单的说持有的加密货币变得越来越重要。2021 年第一季度，特斯拉在其资产负债表中增加了价值 15 亿美元的比特币。 2021 年第二季度，Microstrategy 增持了近 5 亿美元的比特币。

现有的会计处理方式

当前会计准则中常见的加密报告问题是什么？

加密货币的价值变化

不幸的是，您无法使用适用于现金或现金等价物的相同标准来计算加密资产。乍一看，这似乎是解释加密货币的最显而易见的方法，但它带来了一些问题。 出于会计目的，加密货币一词有点用词不当。虚拟货币不是法定货币——除非你住在萨尔瓦多——而且大多数政府还没有确认或澄清如何从监管角度处理数字资产。 更重要的是，与现金或现金等价物不同，数字资产的价值经常出现大幅波动。根据定义，现金或现金等价物的公允价值变动风险必须很小。 作为无形资产报告 数字资产的另一种会计模型是遵循库存或金融工具指南。尽管这些具有一些吸引人的功能，但它们也不是完美的匹配并提出了一些挑战。 目前，上市公司必须根据美国的公认会计原则和国外的国际财务报告标准（IFRS）将数字货币作为一种无形资产进行会计处理。 在这两种情况下，公司最初都会以成本为基础在资产负债表上确认加密货币。无需将其作为无限期无形资产进行摊销，而是必须在资产发生减值时确认损失。 每当价格跌破成本基础时，加密货币就会受到损害，并且由于上述波动性，这种情况经常发生。

记录的损失，而不是收益 不幸的是，在美国只记录未实现的损失，而不是收益。 GAAP 的无形资产会计规则不允许随后转回减值损失，即使资产恢复或超过之前的价格水平。 如果你的企业购买了价值 500,000 美元的比特币，那么其公允价值下降到 400,000 美元，你必须确认 100,000 美元的损失并减少你的比特币持有量以反映价值的下降。 即使市场价值后来增加到 600,000 美元，您也不得扭转损失或增加其在资产负债表上的价值。根据公认会计原则，它保持在减值 400,000 美元的价值。 这不仅是对投资虚拟货币的企业不利的会计处理，还可能为财务报表的读者创造误导性信息。 例如，目前持有比特币最多的上市公司 MicroStrategy Incorporated 在 2020 年 12 月 31 日拥有 70,469 比特币。当时其持有的公允市值为 20 亿美元，但其资产负债表显示截至年底只有 11 亿美元因为只记录了未实现的损失。这在公司持股的经济现实与会计准则如何反映这些持股之间造成了明显的不一致。 这些问题是许多人要求 FASB 发布特定于加密货币和其他数字资产的新标准的主要原因。 您的企业应如何在其分类账中记录加密货币和其他数字资产？

虽然加密货币交易存在许多独特的复杂性，但它们仍然是一种资产，并且适用基本会计原则。 当您的企业购买加密货币时，您应该在资产负债表上以购买日的公允市场价值确认资产。这是通过向资产账户记录借方来完成的。 假设您的企业使用法定货币购买了虚拟货币，您将在您的现金账户中存入相同金额。 当您的企业后来出售资产时，您会做相反的事情。记入资产以按其账面价值将其从资产负债表中删除，并以您收到的收益或其他对价的金额借记您的现金。 由于收益可能远高于资产的当前账面价值（无论是由于减值、升值还是两者兼而有之），您还可以将反映账面价值与所得收益之间差异的资本收益账户记入贷方。 您的企业应如何记录对其供应商的付款？ 当您使用加密货币向供应商付款时，您必须以与决定出售交易相同的方式记录交易。 无论哪种方式，它都算作一项处置，因此您将确认费用与数字资产账面价值之间的差额的资本收益。 供应商付款示例 想象一下，你在资产负债表上持有 100 个 BTC，价值 300,000 美元。自从你买了这枚硬币后，它的公允价值已经涨到了 400,000 美元。 您的企业使用无形资产而不是现金作为付款方式向负责您审计的会计师事务所支付 400,000 美元。 你将 400,000 美元记入你的专业服务费用账户，将 300,000 美元记入你的比特币资产账户，并将剩余的 100,000 美元余额记入资本收益账户。 请注意，如果资产的公允价值在资产负债表上的某个时间点降至 200,000 美元，在恢复其当前价值 400,000 美元之前，处置时可能不会出现资本损失，因为您在价值减少时已经记录了减值发生了。 在这种情况下，您实际上将更重要的 200,000 美元资本收益计入该资产的 200,000 美元账面价值与 400,000 美元费用和当前公允价值之间的差额。 您的企业应如何记录其加密采矿活动？ 挖矿是区块链技术的基本组成部分，并将新的数字资产带入流通。 如果您的企业从事采矿活动，它们应该像任何其他创收活动一样出现在您的分类账中。您将记入您的采矿收入账​​户，并将新生成的加密货币资产以其公允市场价值记入您的账簿。 因为您在此过程中不可避免地会产生费用，所以您也必须考虑这些费用。 假设您使用现金支付这些活动，您将贷记现金账户并借记一项资产（如果您要购买必须资本化并随后摊销的采矿设备）或公用事业和用品等费用。 一般来说，您的采矿活动的任何收益都应在获得收益时确认为收入。 您的账本上如何处理数字资产交易？ 您应该像记录股票交易一样记录您的加密货币交易活动。 当您使用法定货币购买加密资产时，将投资记入您的现金账户并从新获得的加密资产账户中扣除。 您需要进行必要的日记帐分录，以通过借记您的损失账户和贷记您的资产账户来解决发生的任何减值。 当您处置您的加密投资时，通过按账面价值记入资产账户，并借记代表所收到对价的账户以换取您的数字资产，从而从您的账簿中删除资产。 如果您已将加密货币出售为法定货币，请从您的现金账户中扣除。如果您将其换成另一种数字资产，请从新的加密账户中扣除。 然后，将差额插入资本损益账户，以根据需要平衡交易。 是否会出现您的财务报表和税务报告不一致的情况？

会计和税收密切相关。但是，您的财务报表和税务报告的会计规则不会 100% 一致。 例如，未实现的加密货币损失可能要求您根据现有的 IFRS 和 GAAP 规则进行日记账分录，尤其是在发生减值事件时，您的税款中未实现的损失不一定会被扣除。 事实上，虽然加密货币征税的挑战不容小觑，但加密税对大多数上市公司构成的障碍比 GAAP 报告要小。会计的计税基础更为直接，并且在大多数情况下避免了减值的概念。 您可以根据它们产生的加密货币税的类型将您的加密交易分为两个一般阵营：产生所得税的那些和产生资本利得税的那些。 根据 GAAP 和 IFRS，哪些加密交易是应税事件？ 以下活动构成应税事件，并将导致您的企业就其在收到之日产生的资产的公允市场价值缴纳所得税： 挖矿收益 加密质押 硬分叉或空投 利息收入 您应该将所有这些活动包括在您当年的总收入中；它们将作为普通业务收入征税。当然，您也可以扣除因这些活动而产生的所有普通和必要的费用。 触发资本收益或损失的事件列表要短得多，因为它可以概括为对与成本基础不同的收益的任何加密货币处置，包括：出售、交换或使用它来支付供应商。 哪些加密交易是免税事件？ 除了上面列出的事件之外，您的加密货币交易应该是免税的。以下任何一项都不会影响您的企业的纳税义务： 用法定货币购买加密货币 赠送或捐赠加密货币 在交易所之间转移同类加密资产